АВ 2001г. Выпуск 23 Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий
Проблема налогообложения прироста капитальной стоимости активов и курсовых разниц
В Канаде три четверти прироста капитальной стоимости, реализованного корпорацией, включается в налогооблагаемый доход. Прирост капитальной стоимости рассчитывается как превышение выручки над издержками за вычетом расходов, относящихся к распоряжению. Издержки - фактически оплаченная стоимость или, при определенных обстоятельствах, рыночная цена собственности на конец 1971 года. Потери капитальной стоимости уменьшаются до трех четвертей и могут использоваться только для компенсации капитального прироста. Обычно потери капитальной стоимости могут переноситься вперед на неопределенный срок или назад на три налоговых года. Нет различий в краткосрочных н долгосрочных приростах капитала.
Курсовые разницы, возникающие в результате сделок, полностью учитываются в доходе (включаются приросты, исключаются убытки).
В Чили прирост капитальной стоимости, полученный при передаче основных фондов, облагается обычным образом. В Германии приросты капитальной стоимости и потери облагаются как обычный доход от предпринимательской деятельности. Возможно отложить налогообложение части или всего прироста для определенных основных фондов, когда прирост компенсируется издержками замещения определенных видов активов. Выигрыши и потери в связи с иностранными обменными курсами включают часть обычного дохода от коммерческой деятельности и расходов, даже если они понесены в связи с чисто спекулятивными операциями. Принципы учета требуют, чтобы все ожидаемые убытки принимались во внимание, когда они становятся очевидными, но приросты в связи с курсовыми разницами могут приниматься по факту реализации. Этот порядок может иметь эффект существенной отсрочки для экспортно-импортных компаний, получающих платежи в иностранной валюте.
В Италии выигрыш от распоряжения основными фондами обычно облагается в том налоговом периоде, когда они реализованы или в порядке включения в доход равными частями в течение не более 5 лет с момента продажи. Прирост капитала также включает страховые суммы в возмещение вреда или убытки от потери товарных качеств активов. Выигрыш от продажи гудвилла также может включаться в доход равными долями в течение пяти лет. Налогообложение прироста капитальной стоимости применяется также в случае обязательных инвестиций в собственные акции компании, инвестиции в материнские компании, и взаимное владение, превышающее установленный по закону лимит.
В Японии приросты и потери капитальной стоимости облагаются как обычный доход или убытки. Исключением являются приросты капитальной стоимости при передаче земли и прав на землю на территории Японии, которые подвергаются дополнительному налогообложению в зависимости от срока владения. При владении менее 2-х лет ставка 15%, от двух до пяти -10%, более пяти лет - 5%.