АВ 2005г. Выпуск 2 Совершенствование законодательного регулирования налогообложения организаций связи
2.1.4. Пониженная ставка НДС
Согласно позиции заместителя руководителя УМНС Российской Федерации по г. Москве А.А. Глинкина, изложенной в письме от 28.02.2003 г. 24-11/11614, не имеется оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации услуг международной связи. В качестве обоснования данной позиции приводится ссылка на каждый из четырех подпунктов п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании этого предприятие связи не вправе применить вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в деятельности по оказанию услуг международной связи. При этом не дается разъяснения, какой именно из указанных подпунктов применим к операциям по оказанию услуг международной почтовой связи. Вместе с тем, анализ содержания подпунктов 1-4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации показывает, что услуги международной связи не соответствуют указанным в них критериям.
Позиция УМНС, на наш взгляд, по данному вопросу не соответствует следующим положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации: согласно п. 2 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации не принимаются к вычету (либо принимаются частично) суммы НДС, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, используемых при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При осуществлении налогоплательщиком, как облагаемых, так и необлагаемых операций, сумма НДС, не принимаемая к вычету, определяется как отношение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг), освобожденных от налогообложения к общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Закрытый перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержится исключительно в ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения может быть применено только к объекту налогообложения, то есть к операциям, перечисленным в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 5 ст. 157 Налогового кодекса Российской Федерации суммы, полученные при реализации услуг международной связи и от реализации указанных услуг иностранным покупателям, не учитываются при определении налоговой базы.
Вывод: таким образом, к указанным суммам неприменимы нормы п.2 и п.4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации на следующих основаниях:
суммы, полученные при реализации услуг международной связи от иностранных покупателей, не соответствуют стоимости оказанных услуг, так как по ряду указанных услуг оплачивается, согласно правилам Всемирного почтового союза, только сальдо взаиморасчетов. Следовательно, для определения пропорции стоимости необлагаемых услуг в общей выручке, согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют не только основания, но и расчетные данные;
Главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве объектов налогообложения рассматриваются только операции по реализации товаров (работ, услуг). Понятие полученная сумма не включено в перечень объектов налогообложения НДС. Следовательно, к сумме не может быть применено и освобождение от налогообложения;
на указанные суммы не распространяется действие ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации Операции, не подлежащие налогообложению . Упоминание об указанных суммах содержится только в ст. 157 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом ст. 157 регулируются особенности определения налоговой базы при реализации услуг международной связи . В связи с этим следует подчеркнуть, что понятие определение налоговой базы в принципе неприменимо к операциям, освобожденным от налогообложения. Следовательно, реализация услуг международной почтовой связи необлагаемой операцией не является.
Предложения: п. 5 ст. 157 Налогового кодекса Российской Федерации дополнить абзацем 2:
К указанным суммам не применяются нормы п.2 и п. 4 ст. 170 настоящей главы. НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), используемых при оказании услуг международной связи, принимается к вычету на общих основаниях .