АВ 2001г. Выпуск 23 Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий
Введение.
Налог на прибыль относится к налогам, уплачиваемым предприятиями, организациями, объединениями. Группа этих налогов многочислена. Между тем не все входящие внее налоги имеют одинаковое значение как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Налог на прибыль - самый существенный источник дохода бюджета (45%), основной платеж, вносимый хозяйствующими субъектами.
Налог на прибыль предприятий пришел взамен налогу с доходов кооперативов и нормативов отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, применявших вторую модель хозяйственного расчета, в основе которой ледал доход.
Следует заметить, что выбор в качестве объекта налогообложения прибыли не был однозначным. Практически одновременно (в одном пакете законов по налогообложению) Верховным Советом Российской Федерации были приняты два закона: один по налогообложению доходов с предприятий, другой - по налогу на прибыль. Налог на прибыль предприятий был введен с 1 января 1992 года, а с 1 апреля того же года предполагалось заменить его налогом на доходы. Объяснялось это тем обстоятельством, что требовалось определенное время для подготовки необходимых нормативных документов по налогу на доход. Время шло, но законодатели не спешили отказываться от налога на прибыль. К нему постепенно стали привыкать , но тем не менее, с повестки дня этот вопрос еще не снят. Многие специалисты продолжают настаивать на введении в практику подоходного налога с предприятий, аргументируя при этом вполне убедительными доказательствами преимущества этого налога по сравнению с налогом на прибыль.
Современная российская концепция налога на прибыль исходит из того, что принципиально меняется подход к определению налоговой базы по этому налогу. Теперь она определяется как превышение суммы дохода, полученной налогоплательщиком, над суммой расходов, принимаемых к вычету. Тем самым вводится общепринятый в международной практике порядок определения нвлоговой базы как реально полученной в налоговом периоде прибыли. В этой связи представляет интерес изучение зарубежного опыта налогообложения прибыли более подробно.
Международный опыт налогообложения доходов корпораций (и аналогичного ему налогообложения прибыли предприятий) богат и разнообразен. Выбор примеров из практики различных стран обусловлен, во-первых, тем, что необходимо отразить использование наиболее интересных подходов к налогообложению корпораций, аво-вторых, проиллюстрировать применение данного налога как в развитых, так и развивающихся странах.