Информационно-аналитические материалы Государственной Думы

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (ВЗНОС)

Приказ МНС РФ от 05.07.2002 N БГ-3-05/344

Приказом  МНС РФ от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 утверждены новые Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога.

Приказом МНС РФ ОТ 29.12.2000 N БГ-3-07/466 утверждены Методические указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым  взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса). По вопросу, касающемуся отдельных вопросов, связанных с применением законодательства о едином  социальном налоге (взносе), см. письмо МНС РФ от 19.06.2001 N СА-6-07/463.
Приказом Минфина РФ от 15.01.2001 N 3н утверждены Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога(взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов, а также по зачислению недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды (в том числе в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации), образовавшихся на 1 января 2001 года, на эти счета и перечисления указанных средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов и федеральный бюджет.

Статья 235. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
В целях настоящей главы члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Налогоплательщиками являются все, в том числе и благотворительные, организации. Отсутствие возможности освобождения от налога грантов физических лиц, выплачиваемых через российские представительства или организации, может привести к существенному сокращению данного источника финансирования научных исследований, проводимых физическими лицами.

Целесообразно изъять образовательные и научные иностранные благотворительные организации из налогообложения.

1.  При  применении  статьи  235 НК РФ следует учитывать,  что налогоплательщиками признаются:
а) организации.
В соответствии  с пунктом 2 статьи 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

б) организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности,  на основании абзаца второго пункта  2 статьи  1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной   системе   налогообложения,  учета  и отчетности  для субъектов  малого  предпринимательства" (далее - Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ);

в) организации,  переведенные  на  уплату единого налога на вмененный  доход  для определенных видов деятельности на основании  статьи 1 Федерального  закона  от  31.07.1998  N 148-ФЗ "О едином налоге  на  вмененный  доход  для определенных видов деятельности"  (далее - Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ);

г) индивидуальные предприниматели, к которым согласно пункту 2 статьи  11  НК РФ относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных  предпринимателей,  применяющих  упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, или переведенных на уплату единого налога на вмененный  доход  для  определенных видов деятельности. В  соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" оказывать сопутствующие  аудиту услуги  могут, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы). В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только организациям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений, заключаемых со службами безопасности организаций (частными охранными предприятиями), являются работниками по отношению к данным  организациям. Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ указанные организации, производящие выплаты физическим  лицам  (охранникам), являются налогоплательщиками и, соответственно, применяют ставки налога, порядок исчисления и уплаты налога для данной категории налогоплательщиков (пункт 1 статьи 241, статья 243 НК РФ);
д) крестьянские (фермерские) хозяйства. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и  индивидуальные предприниматели, переведенные  на  уплату единого      сельскохозяйственного налога на основании пункта 4 статьи 346.1 НК РФ, не являются налогоплательщиками налога;
е) родовые,  семейные  общины  малочисленных  народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования. Согласно  статье  1 Федерального закона от 20.07.2000 N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин  коренных  малочисленных народов  Севера,  Сибири  и Дальнего Востока Российской Федерации"  семейные (родовые)  общины  малочисленных народов - это  формы самоорганизации лиц, относящихся к  малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку,  ведущих традиционный образ жизни, осуществляющих традиционное хозяйствование и занимающихся традиционными промыслами;
ж) физические лица. В соответствии со статьей 11 НК РФ к налогоплательщикам относятся также иностранные граждане (лица без гражданства), производящие выплаты физическим лицам;

з) адвокаты - лица, получившие  статус адвоката  и право осуществлять адвокатскую деятельность в порядке, установленном Федеральным законом от 31.05.2002  N 63-ФЗ  "Об  адвокатской деятельности и  адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 31.05.2002 N 63-ФЗ). Статьей 9.1 Федерального закона  от  05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в редакции Федерального закона от 29.05.2002  N 57-ФЗ) установлено, что в период после вступления в силу Федерального  закона от  31.05.2002 N 63-ФЗ и до приведения своих организационно-правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона, коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Федерального закона "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные статьей 244 НК РФ. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому основанию. Так, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является  выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов,  полученных от  предпринимательской деятельности.

В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как  лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Статья 236. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором  и  третьем  подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты  и  иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в  пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является  выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения  для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом  подпункта 1 пункта 1 статьи  235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и  гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных  вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от   формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если: у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим   налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Законодатель не исключает из налогообложения вознаграждения по патентно-лицензионным соглашениям. Ранее существовало освобождение патентно-лицензионных операций (кроме посреднических), связанных с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав. Норма существовала до 31 декабря 2000 года. Льгота отменена в связи с введением Налогового кодекса. По оценкам экспертов общий объем налоговых поступлений по этой позиции превышает 10 млн. долл.
Законодатель исключил благотворительную помощь и гранты из объектов налогообложения путем изъятия из объектов налогообложения не обремененных договорами и соглашениями работ. Тогда необходимо указать, что работы, выполняемые по грантам, не являются работами по договору..

Надо уточнить статус грантов, а также иные виды расходов или доходов для науки и образования.

При  применении  пункта  1 статьи  236  НК  РФ  необходимо учитывать следующее. Не являются объектом налогообложения, в частности: Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком  трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором. Например, выплаты в виде материальной помощи физическим лицам, не связанным  с ним  трудовым  договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, а также  вознаграждения (компенсации на основании статьи 170 ТК РФ),  выплачиваемые судами из  федерального  бюджета в соответствии со статьей 8 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" присяжным, народным и  арбитражным заседателям за время участия ими в осуществлении правосудия. Выплаты  и иные вознаграждения,  производимые в пользу членов семей работников. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,  предметом которых является переход права собственности или  иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с  передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам могут быть отнесены,  в частности,  договоры купли - продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания,  аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем), найма помещений, займа, кредита, факторинга, банковского счета  и вклада, страхования, коммерческой  концессии,  публичного обещания награды, публичного конкурса, проведения лотерей. Выплата денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты  заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику. При применении абзаца второго пункта 1 статьи 236 НК РФ к объектам налогообложения у физического лица относятся выплаты и вознаграждения, осуществляемые этим физическим лицом  в пользу физических лиц, труд  которых  может  использоваться  в личном (домашнем)  хозяйстве, например, в качестве  домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь и др.

Статья 237. Налоговая база
1. Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1  пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных  вознаграждений, предусмотренных  пунктом  1 статьи  236 настоящего Кодекса, начисленных  налогоплательщиками за налоговый  период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за  исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в   их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется  как  сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных  пунктом  2 статьи  236 настоящего Кодекса,  за налоговый период в пользу физических лиц.
5. Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 настоящего Кодекса.

Все виды вознаграждений по патентно-лицензионным соглашениям облагаются налогом.

Надо уточнить виды вознаграждений по патентно-лицензионным соглашениям.